Ответы на вопросы посетителей сайта по УСН (часть 3)

Ответы Светланы Борисовны Пахалуевой, начальника отдела обработки и учета отдельных видов документов административного управления ФНС России, на вопросы посетителей сайта по применению УСН.

Организация арендует автомобиль у своего же работника и арендует автомобиль у физического лица, не работающего в организации. Как будут учитываться компенсации за аренду, и какая часть будет входить в расчет единого налога при УСН?

Мы применяем УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы" с самого начала своей деятельности. В 2006 году было приобретено и оплачено основное средство (токарный станок), которое затем было введено в эксплуатацию и учтено в составе расходов, принимаемых для расчета налогооблагаемой базы 2006 года. В начале 2008 года при эксплуатации основного средства был обнаружен производственный брак, препятствующий его дальнейшему использованию. Поставщик не может исправить брак и предлагает осуществить ему возврат станка и вернуть его стоимость полностью. Каким образом отразить возврат бракованного основного средства в книге учета доходов и расходов? Возможен ли вариант разборки станка и продажи его в виде комплектующих?

Организация применяет УСН (6%), занимается оптовой торговлей. Одному покупателю выставляются счета-фактуры с НДС. Предположим, что во втором квартале 2008 года выставили 5 счетов-фактур с общей сумой (без НДС) 100 000 НДС 18 000 руб. А от покупателей по этим счетам-фактурам поступило на расчетный счет 59 000 руб. Когда необходимо начислить и заплатить НДС, выделенный в этих счетах-фактурах? Нужно ли на данный НДС уменьшить сумму полученных доходов?

Каким образом проводится взаимозачет между организациями, одна из которых находится на общем налогообложении, а другая на УСН?

Находимся на УСН с 1 января 2006 года. На учете стоит оборудование (срок полезного использования 6 лет, амортизация начисляется с 1 января 2002 года). В настоящее время в бухгалтерском учете стоимость оборудования уже списана, а в налоговом учете еще нет, так как в 2006 году списали 50%, в 2007 списали 30%, осталось еще 20%. Теперь мы хотим продать это оборудование. Должна ли я доначислить налог, пени и сдать уточненные декларации по УСН за 2006, 2007 годы?

Можно ли принять к расходам стоимость материалов, списываемых по причине физического и морального износа? Например, на предприятии числятся материалы, поступившие еще в 1989 году, сейчас руководство принимает решение их списать.

Фирма применяет УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы". В октябре 2007 года приобретен товар и оплачен полностью. В ноябре того же года товар был полностью реализован, но оплата поступила частично в декабре 2007 года, а частично (окончательный платеж) - в январе 2008 года. Когда списывается стоимость товара на расходы в такой ситуации?

У нас 2 вида деятельности: розничная торговля на "вмененке", а работы по монтажу газового оборудования - на УСН. Могу ли я в расходы по УСН включать суммы НДС по оплате за товар?

Предприятие применяет упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "доходы минус расходы".Предприятие работает по агентскому договору и получает комиссионное вознаграждение. Расчеты по договору ведутся в долларах США. Какая курсовая разница учитывается в доходах и расходах предприятия:
- курсовая разница от переоценки комиссионного вознаграждения;
- курсовая разница от переоценки обязательств перед комитентом (денежные средства для выполнения договора);
- курсовая разница от переоценки денежных средств на валютном счете в банке?

Индивидуальный предприниматель применяет УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы" по оптовой торговле ювелирными изделиями. При этом он покупает драгметалл (золото) и отдает его на переработку сторонней организации. От них он получает готовые изделия, которые затем реализует оптом. Стоимость драгметалла при передаче его сторонней организации на переработку списывается как материалы. При реализации ювелирных изделий индивидуальный предприниматель использует свой личный автомобиль для доставки товара в другой город.
Вопрос 1. Правильно ли списывать стоимость передаваемых на переработку как материалы? Если не правильно, то как следует поступать в таком случае?
Вопрос 2. Можно ли списывать в расходы использованный для доставки товара ГСМ исключительно по чекам АЗС, или нужно еще и оформлять путевой лист?
Вопрос 3. Обязательно ли условие оплаты покупателями товара для включения в расходы себестоимости товара, ведь данное условие в НК указано напрямую только для доходов.

Предприниматель осуществляет оптовую торговлю (УСН) и розничную торговлю (ЕНВД), ведет раздельный учет. С покупателем - физическим лицом заключен договор поставки, оплата пришла на расчетный счет продавца с лицевого счета покупателя. К какому виду деятельности отнести данную операцию (опт или розница), и какие документы нужно выдать покупателю (кассовый и товарный чек, накладную по форме ТОРГ-12)?

Я индивидуальный предприниматель с февраля 2006г., применяю УСН (6%), основной вид деятельности - оказание бухгалтерских услуг. Уже после регистрации в качестве индивидуального предпринимателя вступила в долевое строительство квартиры как физическое лицо. С июля 2008 года стала осуществлять еще один вид деятельности - продажу собственного недвижимого имущества. В том же месяце я получила свидетельство о собственности на квартиру и продала ее как индивидуальный предприниматель бюджетной организации, а затем снова вступила в долевое строительство. Будет ли эта продажа считаться как реализация для целей исчисления единого налога при УСН , или я должна подать декларацию по форме № 3-НДФЛ?

В соответствии с подпунктами 4 и 12 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ организации, применяющие УСН, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы на арендные платежи за арендуемое имущество и на расходы на содержание служебного транспорта, а также на расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством РФ.

Согласно пункту 2 статьи 346.16 НК РФ расходы, указанные в пункте 1 данной статьи, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 НК РФ.

При этом нормы расходов организаций на выплату компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов, в пределах которых они учитываются при определении объекта налогообложения, установлены постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 № 92.

При заключении договора аренды транспортного средства, в том числе с работником организации, компенсация, предусмотренная вышеуказанным Постановлением Правительства, не выплачивается.

В соответствии со статьей 606 ГК РФ по договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.

Таким образом, договор аренды имущества предусматривает уплату арендатором арендной платы. Размер арендных платежей и порядок их перечисления определяются договором, заключенным в порядке, установленном гражданским законодательством.

Согласно статьям 642, 644 - 646 ГК РФ по договору аренды транспортного средства без экипажа арендодатель предоставляет арендатору транспортное средство за плату во временное владение и пользование без оказания услуг по управлению им и его технической эксплуатации.

Арендатор в течение всего срока договора аренды транспортного средства без экипажа обязан поддерживать надлежащее состояние арендованного транспортного средства, включая осуществление текущего и капитального ремонта.

Арендатор своими силами и средствами осуществляет управление арендованным транспортным средством и его эксплуатацию, как коммерческую, так и техническую.

Если иное не предусмотрено договором аренды транспортного средства без экипажа, арендатор несет расходы на содержание арендованного транспортного средства, его страхование, а также расходы, возникающие в связи с его эксплуатацией.

Расходами признаются любые экономически обоснованные и документально подтвержденные затраты, понесенные для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ).

В связи с этим все затраты организации, произведенные по договору аренды транспортного средства, заключенному с физическим лицом, как работающим, так и не работающим в организации, в том числе затраты на приобретение топлива (ГСМ) для обеспечения работы данного автомобиля исходя из фактического пробега автомобиля (с учетом фактического расхода топлива (ГСМ) в производственных целях и стоимости его приобретения), а также затраты на приобретение запасных частей учитываются при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, при условии их соответствия критериям, изложенным в пункте 1 статьи 252 НК РФ.

Что касается компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов, то выплата компенсации работникам производится в тех случаях, когда их работа по роду производственной (служебной) деятельности связана с постоянными служебными разъездами в соответствии с их должностными обязанностями. Основанием для выплаты компенсации работникам, использующим личные легковые автомобили для служебных поездок, является приказ руководителя организации, в котором устанавливаются размеры этой компенсации (в пределах установленных норм).

В размерах компенсации работнику учитывается возмещение затрат по эксплуатации используемого для служебных поездок личного легкового автомобиля (сумма износа, затраты на горюче-смазочные материалы, техническое обслуживание и текущий ремонт).

Для получения компенсации работники представляют в бухгалтерию организации личное заявление и копию технического паспорта автомобиля, заверенную в установленном порядке, и ведут учет служебных поездок в путевых листах.

Работнику, использующему личный легковой автомобиль для служебных поездок на основании доверенности собственника автомобиля, компенсация выплачивается в таком же порядке.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы на расходы на приобретение основных средств (с учетом положений пунктов 3 и 4 данной статьи).

Согласно пункту 3 данной статьи НК РФ расходы на приобретение основных средств в период применения упрощенной системы налогообложения, принимаются с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию. При этом в течение налогового периода расходы принимаются за отчетные периоды равными долями.

Расходами плательщика единого налога при УСН признаются затраты после их фактической оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Таким образом, стоимость оплаченного и введенного в эксплуатацию токарного станка учитывается при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, равными долями ежеквартально в течение налогового периода.

В случае реализации (передачи) приобретенных ОС до истечения трех лет с момента учета расходов на их приобретение в составе расходов налогоплательщик обязан пересчитать налоговую базу за весь период пользования такими ОС, начиная с момента их учета в составе расходов на приобретение до даты реализации (передачи) с учетом положений главы 25 Кодекса и уплатить дополнительную сумму налога и пени (п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

Учитывая, что организация - покупатель передает токарный станок продавцу в связи производственным браком и получает полную его стоимость, у данной организации отсутствуют расходы на приобретение некачественного токарного станка. Поэтому организации - покупателю следует пересчитать налоговую базу за весь период использования данного токарного станка.

Согласно статьям 54 и 81 НК РФ при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).

В связи с этим, организация - покупатель обязана внести необходимые изменения в налоговые декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и представить в налоговый орган уточненные налоговые декларации по данному налогу.

При этом к уточненным налоговым декларациям за соответствующие отчетные (налоговые) периоды должна прилагаться бухгалтерская справка-расчет, объясняющая причины внесения изменений в ранее представленные налоговые декларации.

Исправления в разделы I и II Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, утвержденной приказом Минфина России от 30.12.2005 № 167н (далее - Книга учета доходов и расходов), в части корректировки расходов за налоговые (отчетные) периоды, предшествующие налоговому периоду, в котором произошел возврат некачественного токарного станка, не вносятся.

Действующее законодательство не ограничивает право организаций и индивидуальных предпринимателей осуществлять демонтаж бракованного основного средства и продажу его комплектующих частей.

Поэтому при разборке некачественного токарного станка и продаже его в виде комплектующих частей необходимо в аналогичном порядке внести изменения в налоговые декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за предыдущие отчетные (налоговые) периоды.

Кроме того, сумму полученных денежных средств за реализацию комплектующих частей данного станка необходимо отразить в составе доходов, учитываемых при исчислении налоговой базы, по графе 4 Книги учета доходов и расходов.

В соответствии с пунктом 2 статьи 346.11 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, не являются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, а также уплачиваемого в соответствии со статьей 174.1 НК РФ.

Вместе с тем, если организация, не являющаеся плательщиком НДС, выставила покупателю счет-фактуру с выделением суммы налога на добавленную стоимость, то у нее возникает обязанность по уплате полученной суммы НДС в бюджет (подп. 1 п. 5 ст. 173 НК РФ). Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как сумма НДС, указанная в соответствующем счете-фактуре, предъявленном покупателю товаров (работ, услуг).

Таким образом, в указанном в вопросе случае организация, являясь плательщиком единого налога при УСН, во втором квартале обязана начислить к уплате в бюджет сумму НДС, предъявленную покупателю. Кроме того, организация обязана в срок не позднее 20-го июля 2008 года представить в налоговые органы по месту своего учета налоговую декларацию по НДС и уплатить сумму НДС в бюджет (п. 4, п. 5 ст. 174, ст. 163 НК РФ в ред., действовавшей на тот период времени).

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.15 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 НК РФ. При определении объекта налогообложения не учитываются доходы, предусмотренные статьей 251 НК РФ.

Доходы от реализации определяются исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах (п. 2 ст. 249 НК РФ).

Статьями 249 и 250 НК РФ не предусмотрено уменьшение доходов от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав на сумму налога на добавленную стоимость, уплаченную в порядке, установленном подпунктом 1 пункта 5 статьи 173 НК РФ.

В связи с этим, при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, налогоплательщики, выставляющие покупателям товаров (работ, услуг) и имущественных прав счета-фактуры с выделением суммы НДС, доходы от реализации должны учитывать с учетом сумм налога на добавленную стоимость, полученного от покупателей.

Действующим законодательством особенностей проведения взаимозачета между организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения, и организациями, находящимися на общем режиме налогообложения, не предусмотрено.

В связи с этим, взаимозачет между вышеуказанными организациями производится в общеустановленном порядке.

Да, вы будете действовать правильно.

Перечень расходов, принимаемых при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому налогоплательщиками в связи с применением упрощенной системы налогообложения, установлен пунктом 1 статьи 346.16 Кодекса.

Данный перечень расходов является исчерпывающим. Расходы по списанию материалов по причине физического и

морального износа не включены в вышеуказанный перечень расходов.

Таким образом, в случае, когда объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налогоплательщики при применении УСН не вправе уменьшить полученные доходы на сумму расходов по списанию материалов по причине физического и морального износа.

В соответствии с подпунктом 23 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, при определении налоговой базы учитывают расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (за минусом НДС в соответствии с данной статьей и статьей 346.17 НК РФ).

Подпунктом 2 пункта 2 статьи 346.17 НК РФ установлено, что расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, учитываются при определении налоговой базы по мере реализации указанных товаров.

Согласно статье 39 НК РФ реализацией товаров признается передача права собственности на них одним лицом другому лицу. При этом момент фактической реализации товаров определяется в соответствии с частью второй НК РФ.

Налогоплательщики, применяющие УСН, дату получения доходов (в том числе доходов от реализации товаров) определяют кассовым методом , то есть, днем их получения считается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) иным способом (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Исходя из этого, при определении налоговой базы по налогу при УСН в состав расходов включается стоимость приобретенных товаров, оплаченных поставщикам, реализованных и оплаченных покупателями.

В связи с этим, стоимость товара в указанном запросе случае должна списываться в расходы при определении налоговой базы частично в декабре 2007 года, а оставшаяся часть - в январе 2008 года. При этом методы учета указанных расходов налогоплательщики устанавливают самостоятельно.

В соответствии с подпунктом 8 пункта 1 статьи 346.16 Кодекса организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, при определении налоговой базы включают в состав расходов суммы НДС по оплаченным товарам (работам, услугам), приобретенным налогоплательщиком и подлежащим включению в состав расходов в соответствии с данной статьей и статьей 346.17 Кодекса.

Налогоплательщики, переведенные по отдельным видам деятельности на уплату ЕНВД для отдельных видов деятельности в соответствии с главой 26.3 НК РФ, ведут раздельный учет доходов и расходов по разным специальным налоговым режимам (п. 8 ст. 346.18 НК РФ). В случае невозможности разделения расходов для целей исчисления налоговой базы по налогам, исчисляемым по разным специальным налоговым режимам, эти расходы распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении указанных специальных налоговых режимов.

Таким образом, организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН и переведенные по отдельным видам деятельности на уплату ЕНВД, при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в состав расходов вправе включить только сумму НДС, относящуюся к виду деятельности - выполнение работ по монтажу газового оборудования. В указанном в запросе случае суммы налога на добавленную стоимость по оплате за товар в расходы не включаются.

В соответствии со статьей 346.15 Кодекса налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения учитывают доходы в порядке, предусмотренном для учета доходов от реализации и внереализационных доходов плательщиками налога на прибыль (ст. 249, ст. 250 НК РФ). При определении объекта налогообложения не учитываются доходы, предусмотренные статьей 251 Кодекса.

К внереализационным доходам относятся доходы в виде положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального установленного ЦБ РФ курса иностранной валюты к российскому рублю (п. 11 ст. 250 НК РФ).

Положительной курсовой разницей признается курсовая разница, возникающая при дооценке имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований, выраженных в иностранной валюте, либо при уценке выраженных в иностранной валюте обязательств.

При этом при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества (включая денежные средства), поступившего комиссионеру, агенту и/или иному поверенному (далее - посреднику) в связи с исполнением обязательств по договору комиссии или другому аналогичному посредническому договору, а также в счет возмещения затрат, произведенных посредником за комитента, принципала и/или иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов посредника в соответствии с условиями заключенных договоров (подп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ). К указанным доходам не относится комиссионное, агентское или иное аналогичное вознаграждение.

При определении объекта налогообложения налогоплательщики, применяющие УСН, уменьшают полученные доходы на расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального установленного ЦБ РФ курса иностранной валюты к российскому рублю (подп. 34 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

В соответствии со статьей 1005 ГК РФ по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала, либо от имени и за счет принципала.

По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от своего имени и за счет принципала, приобретает права и становится обязанным агент, хотя бы принципал и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки.

Таким образом, в случае, если агент действует от имени и за счет принципала, денежные средства в иностранной валюте, поступающие на валютный счет агента в связи с исполнением обязательств по агентскому договору (кроме средств, являющихся агентским вознаграждением), не являются собственностью агента. Поэтому указанные денежные средства не образуют курсовую разницу у агента.

В данном случае, у агента образуется курсовая разница (как положительная, так и отрицательная) от переоценки агентского вознаграждения, полученного в иностранной валюте.

Налогоплательщик должен самостоятельно разделить денежные средства, находящиеся на его валютном счете, на те, которые являются его агентским вознаграждением, и те, которые являются собственностью принципала. Основанием для этой операции является агентский договор, а также первичные документы, применяемые данной организацией.

Если же агент будет действовать от своего имени, то курсовые разницы (как положительные, так и отрицательные) по всем обязательствам (требованиям) агента, возникающим в связи с выполнением агентского договора, стоимость которых выражена в иностранной валюте, учитываются у агента для целей налогообложения единым налогом при УСН.

1. В бухгалтерском учете передача сырья в переработку на сторону отражается списанием стоимости этого сырья с Кредита счета 10 субсчет 1 "Сырье и м