Обязаны ли ООО, применяющие УСН, сдавать бухгалтерскую отчетность?
Да, обязаны. С 2013 года все общества с ограниченной ответственностью, в том числе на УСН, должны вести бухгалтерский учет и представлять бухгалтерскую (финансовую) отчетность по правилам Федерального закона от 06.12.2011 № 402‑ФЗ «О бухгалтерском учете».
Ранее действовавший Федеральный закон от 21.11.1996 № 129‑ФЗ «О бухгалтерском учете» содержал норму, освобождавшую организации на УСН от ведения бухучета (кроме учета основных средств и нематериальных активов). Эта норма утратила силу с введением Закона № 402‑ФЗ. В новом законе специального освобождения для УСН-организаций уже нет.
Теперь правило простое: любое ООО (кроме прямо указанных в законе редких исключений) обязано вести бухгалтерский учет, составлять годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность и сдавать ее в установленный срок. Система налогообложения (УСН, ОСНО, ЕНВД в прошлом и т.п.) на эту обязанность не влияет.
Позиция Минфина России, основанная на нормах Гражданского кодекса РФ и Закона от 08.02.1998 № 14‑ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», о необходимости ведения бухгалтерского учета и сдачи отчетности всеми ООО получила прямое подтверждение в Законе № 402‑ФЗ. Прежний спор между Минфином и ФНС по этому вопросу фактически утратил значение, так как правовое регулирование изменилось.
Нужно ли ООО на УСН вести бухгалтерский учет или достаточно налогового учета?
Бухгалтерский учет обязателен. Налоговый учет по УСН (книга учета доходов и расходов) не заменяет бухгалтерский учет и бухгалтерскую (финансовую) отчетность.
Согласно статье 2 Закона № 402‑ФЗ бухгалтерский учет ведут все организации, созданные по российскому законодательству, если они не отнесены к специально освобожденным категориям (например, к религиозным организациям определенного вида). ООО на УСН в этот перечень исключений не входит.
Налоговый учет предназначен для расчета налогов и сборов. Бухгалтерский учет фиксирует имущество, обязательства, доходы, расходы и формирует отчетность для учредителей, кредиторов, пользователей отчетности и государства. Поэтому ведение только книги учета доходов и расходов по УСН не выполняет требования закона о бухучете.
Для ООО на УСН есть послабление иного типа: они могут применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета и упрощенные формы отчетности, если относятся к субъектам малого или микропредпринимательства. Но даже в упрощенном формате учет и отчетность должны вестись.
Как изменились правила для ООО на УСН по сравнению с прежним Законом № 129‑ФЗ?
Главное изменение состоит в том, что освобождение УСН‑организаций от ведения бухучета отменено, а обязанность вести учет и сдавать отчетность прямо закреплена в Законе № 402‑ФЗ.
| Период | Правила для ООО на УСН |
| До введения Закона № 402‑ФЗ (по Закону № 129‑ФЗ) | Организации на УСН были формально освобождены от ведения бухучета, кроме учета амортизируемых основных средств и нематериальных активов. При этом Минфин указывал на необходимость учета и отчетности для ООО исходя из ГК РФ и Закона об ООО. |
| После введения Закона № 402‑ФЗ | Все ООО, включая применяющих УСН, прямо обязаны вести бухгалтерский учет и составлять бухгалтерскую (финансовую) отчетность. Специального освобождения для УСН‑организаций нет. |
Старые разъяснения ФНС, где говорилось об отсутствии ответственности за несдачу бухгалтерской отчетности организациями на УСН, опирались на нормы уже отмененного Закона № 129‑ФЗ и прошлую модель представления отчетности. После изменения законодательства и введения государственного информационного ресурса бухгалтерской отчетности эти выводы стали неактуальны.
Куда и в какие сроки ООО на УСН сдает бухгалтерскую (финансовую) отчетность?
Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность ООО на УСН представляется в налоговый орган по месту учета не позднее трех месяцев после окончания отчетного года, то есть, как правило, до 31 марта следующего года.
Порядок и сроки установлены Законом № 402‑ФЗ: отчетный год для большинства организаций — календарный год, а срок представления годовой отчетности — не позднее трех месяцев после его окончания. Для ООО на УСН каких‑либо особых, более длительных сроков не предусмотрено.
Сейчас бухгалтерская отчетность включается в государственный информационный ресурс бухгалтерской (финансовой) отчетности. Организация направляет ее в налоговый орган, а налоговый орган обеспечивает включение отчетности в этот ресурс и последующий доступ к ней пользователей в объеме, определенном законом.
Организация может быть обязана представлять отчетность в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи, если на нее распространяются общие требования об электронной отчетности (по численности работников, статусу и другим критериям). При отсутствии такой обязанности допустима подача на бумаге, но на практике многие ООО пользуются электронным форматом для всех видов отчетности.
- Куда сдавать: в налоговый орган по месту постановки на учет для включения в государственный ресурс бухгалтерской отчетности.
- Срок: не позднее трех месяцев после окончания года (обычно до 31 марта).
- Форма представления: электронная или бумажная — в зависимости от общих требований к организации.
Есть ли сейчас ответственность за несдачу бухгалтерской отчетности ООО на УСН?
Да, за непредставление бухгалтерской (финансовой) отчетности в установленный срок для ООО на УСН предусмотрены налоговые и административные штрафы. Ссылки на старые письма ФНС о невозможности привлечения к ответственности по этим основаниям больше не применимы.
После введения Закона № 402‑ФЗ и изменений в Налоговый кодекс РФ непредставление бухгалтерской отчетности рассматривается как нарушение установленной обязанности по ее представлению. Это влечет штраф организации по нормам НК РФ, а также административную ответственность должностных лиц (как правило, руководителя и главного бухгалтера) по КоАП РФ за нарушение правил ведения бухучета и составления отчетности.
Размеры и состав санкций зависят от характера нарушения: факт несдачи, задержка представления, искажение данных в отчетности, повторность и другие обстоятельства. При проверках инспекция оценивает как сам факт непредставления отчетности, так и полноту и достоверность отраженных в ней данных.
Поэтому практика, когда ООО на УСН вообще не вело бухучет и не готовило бухгалтерскую отчетность, опираясь на прежние письма ФНС, не соответствует действующему праву и несет высокий риск штрафов и предписаний о приведении учета в порядок.
Какие послабления по бухучету и отчетности доступны ООО на УСН?
УСН не отменяет бухучет, но дает возможность ООО, относящимся к субъектам малого и микропредпринимательства, использовать упрощенные способы учета и сокращенный состав бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Закон № 402‑ФЗ и подзаконные акты Минфина позволяют таким организациям:
- Применять упрощенные способы ведения учета (упрощенный план счетов, укрупнение показателей, сокращенный набор регистров).
- Составлять отчетность в упрощенных формах, как правило, в виде сокращенного бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах с меньшим количеством показателей.
- Не формировать отдельные формы отчетности, которые обязательны для крупных и средних компаний, если это прямо разрешено нормами о малом бизнесе.
Право на такие упрощения зависит не от факта применения УСН как такового, а от статуса субъекта малого или микропредпринимательства. Для его определения учитываются выручка, численность работников и доля участия других лиц в уставном капитале по критериям, установленным законодательством о развитии малого и среднего предпринимательства.
Иначе говоря, для ООО на УСН возможен более простой учет и менее объемная отчетность, но полностью отказаться от бухгалтерского учета и сдачи бухгалтерской (финансовой) отчетности организация уже не вправе.