В бухгалтерском учете фиксированный разовый платеж за предоставленное право использования результатов интеллектуальной деятельности согласно абз. 2 п. 39 ПБУ 14/2007 отражается как расходы будущих периодов и подлежит списанию в течение срока, установленного лицензионным договором.
В налоговом учете по налогу на прибыль расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ по лицензионным и сублицензионным договорам, включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Если условиями лицензионного договора установлен срок использования программ для ЭВМ, расходы учитываются равномерно в течение данного срока (п. 1 ст. 272 НК РФ). Если срок лицензии не установлен, то организация может самостоятельно установить срок списания расходов на программу (письма Минфина РФ от 31.08.2012 № 03-03-06/2/95, от 18.03.2014 № 03-03-06/1/11743) или принять его равным 5 годам (письмо Минфина РФ от 23.04.2013 № 03-03-06/1/14039).
Передача прав на использование программ ЭВМ на основании лицензионных договоров не облагается НДС (пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ).
- Отражение расходов на покупку программы на счете 97.21 Прочие расходы будущих периодов (рис. 1):
- Раздел: Покупки – Поступление (акты, накладные).
- По кнопке Поступление выберите вид операции документа Услуги и создайте новый документ.
- Заполните документ. В табличной части в колонке Счет учета по ссылке в открывшейся форме укажите счет
затрат 97.21 Прочие расходы будущих периодов (поле Счет затрат), добавьте новый элемент в
справочник Расходы будущих периодов (поле с одноименным наименованием) и заполните его:
- Вид для НУ – Прочие;
- Вид актива в балансе – Прочие оборотные активы или Прочие внеоборотные активы (в зависимости от срока использования программы);
- Признание расходов – По месяцам или По календарным дням (в зависимости от учетной политики).
Рис. 1
- Включение части стоимости программы в расходы текущего месяца (рис. 2):
С месяца, в котором стоимость программы была отражена на счете 97.21 Прочие расходы будущих периодов, при выполнении регламентной операции Списание расходов будущих периодов в составе обработки Закрытие месяца часть стоимости программы будет отнесена на счет учета расходов, указанный в справочнике Расходы будущих периодов для данного элемента справочника. Если программа приобретена не 1-го числа месяца, то в расходы за этот месяц будет списана часть стоимости программы, приходящаяся на этот месяц, пропорционально сроку ее использования в этом месяце.
Рис. 2
Неисключительное право на использование программы для ЭВМ дополнительно может отражаться на забалансовом счете (например, 012 "Нематериальные активы, полученные в пользование по лицензионному договору").
Подробнее см. статью Приобретение лицензионной программы для ЭВМ